Восстановление ндс, ранее принятого к вычету

Важный материал в статье на тему: "Восстановление ндс, ранее принятого к вычету". Если в процессе прочтения у вас возникли вопросы - задавайте их дежурному специалисту.

Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету

Регулируются процедуры по исправлению ранее принятого к вычету НДС статьей 170 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ситуации, при которых возможны действия по восстановлению налога на добавленную стоимость, строго регламентированы действующим налоговым законодательством.

Когда можно восстановить налог

Рассмотрим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:

  1. При изменении порядка налогообложения организации. Это касается смены режима как для всех видов деятельности предприятия, так и для некоторых подразделений:
    • льготирование или полное освобождение от налогового бремени (п. 8 ст. 145, 145.1 НК РФ);
    • совмещение освобожденных от налога и налогооблагаемых занятий (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
    • освобождение от обложения налогом ряда операций (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
    • функционирование предприятия с нулевой ставкой (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
  2. Передача имущественных активов организации (основных средств, нематериальных объектов, запасов и проч.) в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  3. При перечислении аванса за приобретенные товары, работы, услуги или права собственности (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  4. Уменьшение стоимости ранее приобретенных имущественных объектов и прав собственности (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  5. Получение компенсации по произведенным расходам (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В соответствии со ст. 171.1 НК РФ, восстановление НДС, ранее принятого к вычету (проводки будут представлены далее в статье), производится также и по основным средствам, которые использовались при:

  • капитальном строительстве, выполняемом подрядчиком;
  • покупке недвижимости;
  • приобретении судов (речных, морских, воздушных) на территории РФ либо при ввозе таковых в РФ;
  • покупке продукции, используемой при строительных и монтажных работах, или при осуществлении таких работ для нужд предприятия.

Под действие ст. 171.1 НК РФ не подпадают операции по ОС, по которым полностью произведена амортизация и которые введены в эксплуатацию более 15 лет назад.

Как восстановить

Перейдем к вопросу, как восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Если НДС не был принят к вычету или затрагивает затраты, ранее включенные в издержки по облагаемым операциям, то он не восстанавливается (Письма Минфина РФ № 03-07-11/47 от 16.02.2012, № 03-07-11/57730 от 08.10.2015).

Для исправления налога на добавленную стоимость необходимо определить сумму, подлежащую изменению. Данное действие осуществляется посредством внесения в книгу продаж исчисленной налоговой величины с указанием реквизитов первоначального или корректировочного счета-фактуры или бухгалтерской справки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина № 03-07-11/208 от 02.08.2011).

После регистрации записи надлежит внести восстанавливаемую сумму взноса в декларацию НДС (раздел 3, строка 090) и, в случае предоплаты, в строке 110 отдельно указать величину налога из авансового счета-фактуры. Затем полученную сумму нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учетах.

Величина восстановленного платежа на добавленную стоимость как для бухгалтерского, так и для налогового учетов (для налога на прибыль) записывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, пп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ). Исключением является ситуация вклада активов в уставный капитал — бухучет производится по счету 58, для налоговой в составе расходов не учитывается (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Рассмотрим бухгалтерские записи, отражающие восстановленную величину по НДС, ранее принятому к вычету.

В случае перехода на упрощенную систему налогообложения проводки будут следующими:

  • Дт 19 Кт 68.02 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, проводка по материалам на складе;
  • Дт 20, 26 Кт 19 — восстановленная величина включена в состав прочих расходов.

При передаче активов в уставный капитал составляем такие бухгалтерские записи:

  • Дт 19 Кт 68.02 — восстановлен налог на ДС по объектам, переданным в качестве уставного капитала;
  • Дт 58.01 Кт 19 — восстановленная величина зачтена в первоначальную стоимость доли в УК.

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

На практике существует множество случаев, когда необходимо осуществлять восстановление НДС, который ранее был принят к вычету. С данной ситуацией может столкнуться практически любая организация, поэтому информация, которая приведена в данной статье, может быть полезной для многих категорий юридических лиц. Что такое восстановление НДС, в каких случаях применяется и что обязательно учитывать при проведении подобной операции рассмотрим далее.

В каких случаях производится восстановление НДС

Согласно постановлению Правительства РФ №1137, процедура восстановления НДС, который был ранее принят к вычету, предусматривает отражение налога на добавленную стоимость, который был ранее высчитан с юридического лица в книге продаж.

Восстановление НДС необходимо проводить в следующих случаях:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Рассмотрим подробнее, что необходимо сделать при восстановлении НДС, который был ранее принят к вычету.

Что необходимо при восстановлении НДС

В первую очередь необходимо определить, какая сумма налогов будет восстанавливаться, а также какие документы должны быть в наличии. Невозможно проводить восстановление налога в случае, если ранее он не принимался к вычету, а также проводить восстановление по расходам, которые ранее были приняты к облагаемым налогом операциям.

Налог, который нужно восстановить, должен заноситься в книгу продаж. В данной книге регистрируется сумма, которая подтверждается следующими документами:

  1. Счета-фактуры — документы, на основании которых изначально проводился вычет по НДС. Также может использоваться корректировочный счет, или же исходный расчетный документ, в котором фиксируется снижение стоимости товаров или услуг.
  2. В случае отсутствия счетов-фактур может использоваться бухгалтерская справка.

Дополнительно отметим, что изъятие имущества собственником из структуры юр.лица не влечет за собой обязанности для восстановления налогов. Аналогичная ситуация и в том случае, если осуществляется передача определенного имущества при реорганизации юридического лица.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Условия заключенных договоров не могут предоставлять налогоплательщику возможность выбора наиболее удобного способа принятия к вычету и последующего восстановления сумм НДС. Частичного восстановления НДС пропорционально размеру предоплаты Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Такой вывод следует из постановления АС Московского округа от 02.02.2017 № Ф05-21759/2016 по делу № А40-227695/2015

Основание спора

Налогоплательщик на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ частично восстановил НДС. Инспекция считает, что восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), следует в полном объеме.

Позиция налогоплательщика

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг). Из этого следует, что налогоплательщик имеет право восстановить налог не в полном объеме, а частично – пропорционально сумме аванса, на которую в налоговом периоде приняты товары (работы, услуги).

Позиция инспекции

Редакция указанной нормы, действующая в спорном периоде, предусматривает только полное восстановление НДС, ранее принятого к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налогоплательщик допустил нарушение, восстановив в указанном налоговом периоде сумму ранее принятого к вычету НДС не в полном объеме.

Постановление АС Московского округа от 2 февраля 2017 года
№ Ф05-21759/2016 по делу № А40-227695/2015

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Читайте так же:  Доплата к пенсии за детей - кому положена, размеры

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг) (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Эти вычеты производятся на основании (п. 9 ст. 172 НК РФ):

  • счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  • документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  • договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению. Это делается в случае, если покупатель перечислил суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Покупатель восстанавливает суммы НДС в налоговом периоде:

  • в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ;
  • в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку на основе уточненной налоговой декларации по НДС, согласно которой заявлен НДС к возмещению из бюджета.

По результатам проверки в возмещении НДС отказано. Основанием для отказа явилось то обстоятельство, что налогоплательщик не полностью восстановил НДС, ранее принятый к вычету по счетам-фактурам, выставленным подрядчиками, получившими от налогоплательщика предварительную оплату (аванс). Налогоплательщик восстановил НДС частично, пропорционально размеру авансового платежа, который переставал носить характер предварительной оплаты после принятия на учет определенного этапа работ в соответствии с условиями договоров.

Суды первой, апелляционной инстанции правильно применили вышеуказанные нормы, не предусматривающие частичного восстановления налога в зависимости от условий договора. Таким образом, оснований для отмены судебных актов не имеется.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

Один из минусов отказа от общей системы налогообложения (ОСН) – необходимость в восстановлении НДС, ранее принятого к вычету. И это не единственный случай, когда восстановление сумм НДС – обязанность налогоплательщика. Мы расскажем вам о нюансах таких ситуаций.

Когда и как нужно провести восстановление

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, означает, что НДС, отраженный в части покупок, попадает в Книгу продаж. Таким образом возникает реальный риск увеличения задолженности перед бюджетом. Особенно, если отсутствует входной НДС, достаточный для того, чтобы перекрыть последствия восстановления.

Необходимость такого невыгодного для компании мероприятия может возникнуть в различных ситуациях:

1. Переход на специальный режим

Перечень необходимых действий (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ) приведен в наших материалах:

Отметим, что тот же порядок действий и для тех, кто применяет ЕНВД.

2. Передача в уставный капитал

Порядок действий зависит от того, какой объект компания передает в качестве инвестиций. Как правило, это – имущество или имущественные права. Самый простой вариант действий – восстановление полной суммы ранее зачтенного налога. Однако этот способ подходит не для всего имущества. Например, по нематериальным активам (основным средствам) необходимо рассчитать более выгодную для компании сумму восстановления. Она пропорциональна остаточной или балансовой стоимости.

Внимание!

При расчете пропорции для восстановления НДС по нематериальным активам (основным средствам) не учитывайте данные переоценки. Для получателя обязательно укажите размер восстановленного НДС. Без такой расшифровки принимающая сторона не сможет заявить вычет (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

3. Изменение назначения использования имущества

Компания вполне может приобрести имущество с НДС и даже возместить его, если имущество используется в облагаемых НДС операциях, а спустя какое-то время использование имущества приобретет другое направление.

Например, деятельность, где компания его использует, не будет подпадать под налогообложение НДС. Соответственно, ранее использованные вычеты компания должна будет восстановить. К рассматриваемым операциям относят, например, случаи, когда:

  • местом реализации стала не Россия, а другая страна;

Важно!

С 01.07.2019 г. Вносятся изменения в порядок учета «Входного» НДС при выполнении работ (оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

  • операция в принципе не может быть признана реализацией.

Обычно НДС восстанавливают в полной сумме. Однако, если изменение назначения использования произошло у основных средств (нематериальных активов), порядок восстановления смотрите в пункте 2 настоящего материала. Вывод об идентичности подходов в указанных ситуациях основан на подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

4. Зачет авансирования

НДС, оплаченный в составе авансов, нужно восстановить, если:

  • оприходованы объекты учета, за которые был перечислен аванс;
  • контрагент вернул компании ранее перечисленный аванс.

Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Также необходимо восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары (работы, услуги), которые вы так и не получили.

5. Уменьшилась стоимость (количество) полученных товаров, работ, услуг

Необходимо произвести восстановление суммы, равной разнице между двумя значениями НДС — исчисленным до и после уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем сделать проводки необходимо в одном из кварталов, включающем в себя дату, когда поступили:

  • исправленная «первичка»;
  • корректировочный счет-фактура.

Об этом сказано в подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

6. Получение бюджетных субсидий

Некоторые компании получают из бюджета различного рода возмещения. В том числе, например, возмещение затрат, возникших из-за необходимости оплатить (уплатить):

  • товары (работы, услуг), с учетом НДС;
  • НДС при ввозе товаров на территорию РФ (под юрисдикцией нашей страны).

Об этом сказано в подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

7. Использование различных активов в рамках операций с нулевой ставкой

Самая распространенная из таких операций – экспорт. Мы не стали объединять настоящий пункт с пунктом 3 нашего перечня, так как при экспорте, например, свои особенности восстановления налога. В частности, вычет возможен, только если собраны все документы, подтверждающие ставку 0% (их сбор объективно занимает несколько месяцев).

Судебная практика по восстановлению НДС

Многие пункты предыдущего раздела нашего материала сложно назвать широко распространенными. Однако даже по привычным из них, например, по восстановлению аванса, регулярно возникают судебные споры.

Так, одна компания пыталась оспорить выводы инспекторов относительно деклараций НДС за II и III кварталы 2015 года. Компании было отказано в возмещении НДС из-за того, что она провела восстановление сумм налога не в том квартале. Налоговиков поддержали суды трех инстанций и Верховный Суд РФ.

Читайте так же:  Как прописать условия труда на рабочем месте в трудовом договоре

Судьи всех четырех судов сошлись во мнении, что:

  • компания должна была провести восстановление в том квартале, когда произошло исполнение договора и, соответственно, контрагент принял у себя НДС к вычету;
  • НК РФ не содержит упоминания о возможности перенесения срока восстановления на другой квартал.

Компания продолжала настаивать, что ничего не нарушила, восстановив НДС в IV квартале 2015 года, так как:

  • именно в указанный период были получены необходимые для восстановления оправдательные документы;
  • на указанную налоговиками дату вычет был невозможен (при запросе налоговиков компания не смогла бы предоставить оправдательные документы);
  • действие по алгоритму, указанному налоговиками означало бы возникновение настолько больших расходов на погашение недоимки, что это могло подкосить экономическое состояние компании.

Судьи признали недостатки налогового алгоритма, перечисленные налогоплательщиком (Определением Конституционного Суда РФ от 8 ноября 2018 г. № 2796-О). Однако решили, что приведенные компанией аргументы не могут служить основанием для освобождения ее от обязанностей обычного налогоплательщика.

Как избежать ошибок

Нетипичные операции могут привести к тому, что даже хороший бухгалтер, никогда с ними не работавший, допустит массу ошибок. Чтобы налоговые органы не стремились пополнить бюджет за счет компании, необходимо:

  • исключить все налоговые риски, чреватые материальными и репутационными потерями для бизнеса;
  • всегда увязывать различные виды учета – для этой цели служат контрольные соотношения, настолько многочисленные, что ручная увязка, как правило, исключена (необходима специальная программа, приобретение которой лишь для одной компании дороговато);
  • тщательно перепроверять все показатели, учитываемые налоговиками.

Только комплекс перечисленных мероприятий позволит избежать доначислений по НДС от отдела камеральных проверок. Отметим, что при аутсорсинге бухгалтерии мы минимизируем влияние человеческого фактора.

[2]

В стандарт обслуживания компании 1С-WiseAdvice входит полный контроль налоговых рисков. Кроме того, наши специалисты подготовлены для оказания всесторонней поддержки исключительно на экспертном уровне. Вы можете рассчитывать на нашу помощь при любом взаимодействии или, наоборот, конфликте с ИФНС, например, при подготовке таких документов для налоговой, как:

  • ответы на запросы и требования с железобетонной аргументацией в пользу компании;
  • пояснения для представления непосредственно в налоговых органах (например, на комиссиях по легализации и допросах).

Представляя интересы клиента, мы используем все законные средства для борьбы за благоприятный для клиента исход по итогам проверки, в том числе тематических проверок по восстановлению НДС.

Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли.

Смотрим, когда этого требует НК, а когда — только контролирующие органы

Случаев, когда нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, довольно много. Порядок восстановления НДС разный в зависимости от ситуации и вида имущества. Да еще и в письмах Минфина и ФНС можно найти много не предусмотренных НК ситуаций, когда требуется доплатить НДС.

Когда НК требует восстанавливать НДС

Чтобы вам было проще, мы приводим всю информацию в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом — МПЗ, основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

СИТУАЦИЯ 1. Передача имущества другому лицу, не признаваемая объектом обложения НДС

* В схеме приведены наиболее часто встречающиеся случаи. Вообще же их больше, так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не признается объектом обложения Заметим, что на первый взгляд из НК РФ следует, что нужно также восстановить ранее принятый к вычету НДС при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товариществ Однако в 2010 г. ВАС РФ указал, что в этом случае НДС восстановлению не подлежи

** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по Но в ситуации 1 применить этот по рядок нельзя, так как недвижимость выбывает из организации и в дальнейшем не используется. Поэтому НДС с ее остаточной стоимости надо восстановить единовременно.

СИТУАЦИЯ 2. Использование имущества только в «безНДСных» операциях

* Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимости, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и боле

** На том, что постепенный порядок восстановления применяется не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, настаивает Минфи Напрямую из НК РФ это не следует. Однако в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина.

СИТУАЦИЯ 3. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС

Наиболее распространенная ситуация, когда имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, — это совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД.

СИТУАЦИЯ 4.

«Закрытие» перечисленного поставщику аванса, с которого ранее был принят к вычету

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в которо

Видео (кликните для воспроизведения).

  • подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Причем нужно учитывать такой момент.

О порядке вычета авансового НДС у покупателя читайте: 2013, № 2, с. 74;
2011, № 19, с. 72;
2011, № 13, с. 65

Если сумма аванса равна или меньше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при принятии их на учет восстановить надо ранее принятый к вычету НДС с аванса.

Если же сумма аванса больше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то восстановить надо НДС в сумме, предъявленной по поступившим и принятым к учету товарам (работам, услугам

  • вам возвращена предоплата при изменении условий договора или его расторжении. НДС надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

СИТУАЦИЯ 5. Уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) по договоренности продавца и покупателя

Покупатель должен восстановить НДС, если продавец уменьшил стоимость товаров, по которым налог уже принят к вычет НДС восстанавливается в сумме разницы между налогом, который продавец исчислил, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до уменьшения, и налогом, исчисленным после такого уменьшения.

Например, покупатель по приобретенным товарам принял к вычету НДС в сумме 100 руб. А после уменьшения продавцом стоимости товаров получилось, что надо предъявить к вычету НДС в сумме 90 руб. В этом случае покупатель должен восстановить к уплате в бюджет НДС в сумме 10 руб.

НДС надо восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из дат:

[1]

  • дата получения первичного документа от продавца на уменьшение стоимости купленных товаров;
  • дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

СИТУАЦИЯ 6. Получение из федерального бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС

То есть изначально товары (работы, услуги) были приобретены за счет собственных средств организации, НДС по ним был принят к вычету, а потом организация получила субсидию из федерального бюджета. Вот тогда и нужно восстановить входной НДС, относящийся к возмещенным затрата Причем Минфин разъяснил, что если субсидия получена из республиканского или местного бюджета, то НДС восстанавливать не нужн

Когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:

  • при недостачах, хищениях МПЗ и
  • при уничтожении МПЗ и ОС в результате пожара и стихийных бедстви
  • при списании ОС до окончания срока амортизации в связи с поломкой, аварией, ликвидацией, моральным или физическим износо
  • при списании товаров в связи с истечением срока годности, порче
  • по сырью и материалам, израсходованным на изготовление готовой продукции, в которой обнаружен бра
  • при списании МПЗ из-за потери товарного вид
Читайте так же:  Что делать, если сотрудники бойкотируют нового руководителя

Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.

Если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

Где отразить восстановленный налог

ШАГ 1.

В книге продаж зарегистрируйт

  • реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок). Правда, иногда невозможно определить конкретный счет-фактуру, на основании которого принимался к вычету НДС, который теперь надо восстановить. Это касается случаев, когда приобретались однородные товары (например, песок, сахар и т. п.) и восстановить НДС нужно только по части из них. В такой ситуации можно просто подобрать те счета-фактуры, общая сумма входного НДС по которым будет равна сумме восстановленного налога (или же будет больше ее), и зарегистрировать их в книге продаж;
  • справку-расчет бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их хранени В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлени Тогда в книге продаж надо будет указать:
  • в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;
  • в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.

Остальные графы можно не заполнять.

Имущество фирмы сильно пострадало при наводнении? Восстанавливать НДС по нему придется, если не хотите споров с инспекцией

ШАГ 2.

В декларацию по в строку 090 раздела 3, из книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. При этом нужно отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3 выделить сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.

Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное приложение № 1 к разделу 3. Это приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включать в состав декларации по НДС за IV квартал текущего год В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из графы 4 строки 080 приложения № 1 сумму восстанавливаемого на лога надо перенести в строку 090 раздела 3 декларации по НДС за IV кварта

ШАГ 3.

В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога по имуществу учитывается по-разному в зависимости от ситуации.

Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:

  • в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения»
  • в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче имущества в качестве вклада, ни при продаже доли в уставном капитал

А во всех других перечисленных выше ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете (Дт счета – Кт счета 68-«НДС»), и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расхода

Есть еще два случая, когда надо восстанавливать НДС по НК:

  • при смене налогового режима — переходе на упрощенку или уплату ЕНВД по всей деятельности в цело
  • при получении освобождения от исполнения обязанностей плательщика

Напомним, что перейти с общего режима налогообложения на один из спецрежимов можно с начала следующего год А вот освободиться от НДС можно с любого месяца календарного год

Если у вас есть остатки МПЗ (непроданные товары, не списанные в производство сырье и материалы), ОС и НМА, которые вы будете использовать уже после перехода на спецрежим или после получения освобождения, то ранее принятый к вычету НДС по ним нужно восстановить к уплате в бюджет. Сделать это следует единовременно в квартале, предшествующем переходу на спецрежи или в квартале, предшествующем месяцу начала применения освобождени

  • по МПЗ — в сумме НДС, ранее принятой к вычету;
  • по ОС и НМА — с их остаточной (балансовой) стоимости по такой формуле:

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Плательщики налога на добавленную стоимость имеют не только обязательства по исчислению и уплате денег в бюджет. Также данная категория субъектов вправе снизить налоговые обязательства по ряду хозяйственных операций. Например, суммы налога уплаченного поставщикам за поставки товаров, работ, услуг, используемых в налогооблагаемой деятельности, можно заявить в форме вычета. То есть сумма обязательств перед бюджетом уменьшается на сумму подтвержденных и заявленных вычетов.

На практике довольно часто случается так, что право на налоговый вычет утрачивается по истечению определенного времени или же в результате разного рода причин. К примеру, все тот же товар, приобретенный для ведения облагаемой НДС деятельности, стал эксплуатироваться в деятельности, освобожденной от НДС. Следовательно, вычет, предоставленный ранее, становится необоснованным. А это значит, что его необходимо восстановить и уплатить в бюджет. И это далеко не единственный случай, в котором требуется восстановление НДС.

Когда это необходимо

Итак, обозначим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:

Если в деятельности вашей компании произошли аналогичные случаи, то в обязательном порядке проведите восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету. В противном случае данные обстоятельства выявит ФНС при проведении камеральных либо встречных проверок. В результате Налоговая инспекция выставит недоимку к уплате в бюджет, а также начислит пени и штрафы.

Как восстанавливать

Определим ключевые правила, как восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

В первую очередь отметим, что налог, который не был заявлен к вычету в ИФНС, восстанавливать не нужно. Также не нужно восстанавливать фискальный сбор с операций, затрагивающий издержки, ранее включенные в расходы по налогооблагаемым операциям (Письма Минфина РФ № 03-07-11/47 от 16.02.2012, № 03-07-11/57730 от 08.10.2015).

Если все же исправить сумму налоговых обязательств необходимо, то действуем в следующем порядке:

  1. Определяем сумму, которую необходимо отразить в учете. То есть правильную сумму фискальных обязательств.
  2. Оформляем подтверждающий документ. Это может быть исправительный счет-фактура, бухгалтерская справка, распоряжение о взносе в УК, уведомление ФНС о переходе на спецрежимы, уведомление об освобождении от НДС и прочее.
  3. Вносим корректировки в налоговую декларацию (строка 090 раздела 3 декларации). Обратите внимание, что при исправлении сумм по предоплате необходимо в строке 110 указать сумму НДС из авансового счета-фактуры.
  4. Фиксируем исправления в бухгалтерском и налоговом учетах. Сумму восстановленного сбора примите к налоговому учету в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль. Кроме восстановленного сбора по взносам в УК. О том, какие бухгалтерские проводки составить, мы рассказали ниже.

Теперь уплатите восстановленные обязательства в ИФНС. Порядок перечисления, как и сроки уплаты, определяются в общем порядке. Исключений не предусмотрено.

Бухгалтерский учет

Как отразить операцию «восстановлен НДС, ранее принятый к вычету» — проводка зависит от обстоятельств.

Вариант № 1

В общем порядке отразите в бухгалтерском учете следующие записи:

  • Дт 19 Кт 68-02 — восстановлен НДС по имуществу, имущественным правам, НМА, использованным в необлагаемых операциях;
  • Дт 20, 26, 44, 91-2 Кт 19 — восстановленный налог включен в расходы соответствующей категории.
Читайте так же:  Нпф доверие достоинства и контактная информация

Данные проводки составляйте, если:

  • актив применяется в необлагаемых операциях;
  • получено освобождение от уплаты налога;
  • осуществлен переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения;
  • получены бюджетные субсидии и инвестиции.

[3]

Вариант № 2

Если восстановление необходимо провести с суммы аванса (предоплаты), составьте проводки:

  • Дт 60, 70 Кт 68 — восстановлен налог с суммы аванса.

Такую запись отразите, если входной НДС учли в полном объеме, забыв про вычет по уплаченному авансу. А также если контрагенты вернули вам аванс из-за расторжения договора или изменения его условий.

Вариант № 3

Если стоимость товара, работы, услуги была уменьшена в результате получения скидки от продавца, отразите:

  • Дт 19 Кт 60 СТОРНО — отражен налог, относящийся к скидке;
  • Дт 68-02 Кт 19 СТОРНО — уменьшена сумма заявленного вычета в сумме налога, относящегося к скидке от продавца (поставщика, подрядчика, исполнителя).

Если же уменьшение стоимости возникло в результате принятой претензии, отразите:

  • Дт 76-2 Кт 68-02 — налог восстановлен в счет удовлетворения претензии к поставщику, исполнителю, продавцу.

Вариант № 4

При передаче активов в уставный капитал составляем такие бухгалтерские записи:

  • Дт 19 Кт 68-02 — сбор восстановлен по активам, переданным в качестве взноса уставного капитала;
  • Дт 58-01 Кт 19 — восстановленная величина сбора учтена в первоначальную стоимость доли в УК.

При передаче недвижимости в целевой капитал НКО отразите:

  • Дт 19 Кт 68-02 — сбор со стоимости переданного недвижимого имущества восстановлен;
  • Дт 91-2 Кт 19 — восстановленный сбор учен в составе прочих расходов.

Проводки бухучета по восстановлению НДС

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету. В бухгалтерском учете необходимо сделать соответствующие проводки и отразить восстановленный НДС в налоговой декларации.

Восстановление НДС по факту передачи имущества в уставный капитал другой организации

При передаче ТМЦ в счет уплаты доли в Уставном капитале другой организации передающая сторона должна в бухгалтерском учете сделать следующие проводки:

Дт

Кт

Сумма

Описание хозяйственной операции

Восстанавливаем НДС правильно

О том, как восстанавливать ранее принятый к вычету налог: как надо по НК РФ и как хотят Минфин и ФНС

Случаев, когда необходимо восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, так много, что столкнуться с этим может любая организация. Порядок восстановления налога различается в зависимости от основания его восстановления, а также от вида имущества: по материально-производственным запасам (МПЗ) он один, по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) — другой, а по недвижимости — третий. При этом еще и в письмах Минфина и ФНС можно найти много разных ситуаций, не предусмотренных НК РФ, когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС.

Чтобы вам было проще сориентироваться, когда и как надо восстанавливать налог по закону и по указаниям налоговиков, мы собрали всю информацию и привели ее в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под МПЗ понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом — МПЗ, ОС и НМА.

Когда НК требует восстанавливать НДС

СИТУАЦИЯ 1. Передача имущества другому лицу

* Приведены наиболее часто встречающиеся случаи. Вообще же их больше, так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не признается объектом обложения НД С пп. 1, 2 ст. 146, подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ .
Заметим, что, на первый взгляд, из НК РФ следует, что нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС и при передаче имущества в качестве вклада по договору о совместной деятельност и подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ . Однако в прошлом году ВАС РФ указал, что в этом случае НДС восстановлению не подлежи т Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 .

** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в особом порядке в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по не й п. 6 ст. 171 НК РФ . Однако при передаче недвижимости применить этот порядок нельзя, так как она выбывает из организации и в дальнейшем не используется. Поэтому НДС с остаточной стоимости недвижимости надо восстановить единовременно.

СИТУАЦИЯ 2. Смена налогового режима

* Если вы совмещаете ЕНВД и ОСНО, то восстанавливать НДС надо в порядке, рассмотренном в ситуации 4.
** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет, а не единовременн о п. 6 ст. 171 НК РФ . Однако эта норма распространяется только на плательщиков НДС. А поскольку после перехода на УСНО и на уплату ЕНВД организация (предприниматель) перестает быть плательщиком НДС, то налог по всей недвижимости надо восстановить единовременн о Письмо Минфина России от 05.06.2007 № 03-07-11/150; Письмо ФНС России от 02.05.2006 № ШТ-6-03/[email protected]; Постановление ФАС УО от 02.03.2010 № Ф09-1050/10-С2 .

Обращаем внимание, что в НК РФ также говорится о необходимости восстановления НДС по работам и услуга м подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Однако по услугам НДС восстанавливать не нужно, а по работам надо, но не всегда. Поясним.

Дело в том, что услуги потребляются в процессе их оказани я п. 5 ст. 38 НК РФ и потому не могут быть использованы в дальнейшем. Ведь на дату подписания акта об оказании услуг их стоимость полностью учитывается в расходах. А вот результаты выполненных работ могут использоваться в течение длительного времен и п. 4 ст. 38 НК РФ . Если стоимость выполненных работ после подписания акта приемки-передачи полностью учтена в бухгалтерских расходах, то восстанавливать налог не нужно. Получается, что они полностью потреблены. Если же стоимость работ в бухгалтерских расходах не учтена или учтена частично, то НДС со стоимости этих работ придется восстановить. Например, при переходе на спецрежим надо восстановить НДС со стоимости подрядных работ по возведению здания, числящихся в составе незавершенного строительства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы » Инструкция по применению Плана счетов. утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н . Ведь когда здание будет достроено и станет основным средством, то результат всех выполненных работ будет использоваться уже неплательщиком НДС.

Имейте в виду, что при последующем возврате на ОСНО ранее восстановленные суммы НДС по имуществу, которое вновь будет использоваться для деятельности, облагаемой НДС, нельзя будет принять к вычету. Как разъясняет Минфин, нормами Кодекса это просто не предусмотрен о Письма Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 30.06.2009 № 03-11-06/3/174 .

СИТУАЦИЯ 3. Использование имущества только в «безНДСных» операциях

* Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимост и п. 6 ст. 171 НК РФ :

  • полностью самортизированным;
  • с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и более.

** На том, что постепенный порядок восстановления НД С п. 6 ст. 171 НК РФ применяется не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, настаивает Минфи н Письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-11/65; п. 39.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок) . Напрямую из НК РФ это не следует. Однако в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина России.

Читайте так же:  Испытательный срок при переводе на другую должность

СИТУАЦИЯ 4. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (например, при совмещении ОСНО и ЕНВД)

СИТУАЦИЯ 5. Получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС

В этом случае ранее принятый к вычету налог надо восстановить:

  • единовременно в квартале, предшествующем получению освобождения, по формулам, приведенным в ситуации 2 подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 8 ст. 145 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-11/106 :

Для каждого случая восстановления НДС установлен свой путь

— по материально-производственным запасам;

— объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться до 01.01.2006;

— другим основным средствам (не объектам недвижимости);

  • постепенно — в IV квартале каждого года (31 декабря) в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, по формуле, приведенной в ситуации 3 п. 6 ст. 171 НК РФ . Некоторые специалисты считают, что если в IV квартале года вы все еще применяете освобождение от уплаты НДС, то ранее принятый к вычету НДС по недвижимости можно не восстанавливать. Ведь в этом случае вы от исполнения обязанностей плательщика НДС освобождены, а значит, исчислять и уплачивать налог не должны. Однако в этом случае не исключены споры с налоговиками, и такую позицию придется отстаивать в суде.

СИТУАЦИЯ 6. Покупатель принимал к вычету НДС с аванса, перечисленного поставщик у подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в которо м подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ :

  • подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Налог надо восстановить в том же размере, в котором принимается к вычету НДС по поступившим от продавца товарам (работам, услугам, имущественным правам). Он указан в отгрузочном счете-фактуре поставщик а Письма Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279, от 28.01.2009 № 03-07-11/20 ;
  • возвращена предоплата:
    • в связи с изменением условий договора;
    • в связи с расторжением договора.

Налог на добавленную стоимость надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

Когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:

Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.

Итак, если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то вы можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

Где отразить восстановленный налог

  • реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок, в том числе и авансового). При этом в книге продаж надо указать:
  • в графах дату и номер счета-фактуры поставщика, его наименование, ИНН и КПП;
  • в графе 3б — дату, когда была оплачена стоимость имущества поставщику;
  • в графах общую стоимость имущества, с которой восстанавливается налог, вместе с НДС, а также отдельно стоимость имущества (без НДС), с которой налог восстанавливается, и саму сумму восстанавливаемого НДС;
  • справку бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их хранени я подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ . В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлени ю Письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10 . Тогда в книге продаж надо будет указать:
  • в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;
  • в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.

Остальные графы можно не заполнять.

ШАГ 2.

В декларацию по НД С утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н , в строку 090 раздела 3, из Книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. И еще: отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3 выделите сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.

Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное приложение № 1 к разделу 3. Это приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включить в состав декларации по НДС за IV квартал текущего год а п. 39 Порядка . В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из графы 4 строки 080 приложения № 1 сумму восстанавливаемого налога надо перенести в строку 090 раздела 3 декларации по НДС за IV кварта л п. 39.18 Порядка .

ШАГ 3.

В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога по имуществу учитывается по-разному в зависимости от ситуации. Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:

  • в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58 ) Письмо Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 ;
  • в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче имущества, ни при продаже доли в уставном капитал е подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 № 19-11/058862 .

А во всех других ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете, и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расхода х п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ .

Видео (кликните для воспроизведения).

Имейте в виду, что в конце прошлого года в Госдуму поступил законопроект о внесении изменений в гл. 21 НК РФ, которым предусматривается обязанность восстанавливать НДС по товарам и ОС в случае их хищения или недостачи, выявленных по результатам инвентаризаци и проект Федерального закона № 482215-5 . Вероятность принятия этих поправок велика, так как их готовил Минфин России. Поэтому не исключено, что скоро в этих случаях придется восстанавливать НДС уже не по требованиям проверяющих, а на законных основаниях. Более того, планируется, что восстанавливаемая сумма НДС не будет включаться в расходы при исчислении налога на прибыль.

Источники


  1. Чучаев, А. И. Нотариальная деятельность как объект уголовно-правовой охраны (de lege lata и de lege ferenda) / А.И. Чучаев, О.В. Филипова. — М.: Проспект, 2016. — 116 c.

  2. История политических и правовых учений / В.Г. Графский и др. — М.: Норма, 2003. — 944 c.

  3. Омельченко, О. История политических и правовых учений. История учений о государстве и праве; М.: Эксмо, 2011. — 576 c.
Восстановление ндс, ранее принятого к вычету
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here