Наказание за незаконное возмещение ндс

Незаконное возмещение НДС – угроза нашей экономике

Кто-то об этом знает. Некоторые догадываются. Большинство даже не задумывалось.
Предлагаю вашему вниманию статью члена «Профсоюза граждан России» Евгения Симакова об этой важнейшей проблеме российской экономики. Можно даже считать эту статью запросом от нашего Профсоюза тем партиям, которые собираются провести своих кандидатов в депутаты российской Госдумы.
Потому что законодательства, которое позволяет «воровать по закону», в России быть не должно.

Без налоговой службы государство немыслимо. Налоги — главная составляющая бюджетов всех уровней — от федерального до муниципального. От работы налоговых органов в немалой степени зависят развитие городов и районов, экономическая стабильность и благополучие страны. Налог на добавленную стоимость является одним из образующих бюджет налогов. По своей сути НДС — общегосударственный налог с продаж, который распределен между плательщиками.

Однако НДС, за счет прорех в налоговом законодательстве РФ, считается одним из самых коррупционных налогов. Довольно сложная и опасная ситуация складывается в настоящее время с массовым использованием налогоплательщиками нелегальных и полулегальных схем незаконного возмещения налога на добавленную стоимость. Иными словами – государство возвращает НДС. Вот на этой почве и расцветают ядовитые цветы.
http://juristmoscow.ru/nalogovye-spory/stat_nal-sp/2650/

Рассмотрим эту проблему подробнее. НДС платится с выручки (дохода юридического лица), однако налогоплательщики имеют право на вычеты (расходы), полученную разницу уплачивают в бюджет. Например, организация купила станок за 5 млн. руб. в 1 квартале 2011 года и продала его в 1 квартале 2011 года за 5.5 млн. руб., с полученной выручки в размере 500 тыс. руб. уплачивает в бюджет 18%, то есть 90 тыс. руб. Остальные деньги в сумме 410 тыс. руб. – доход фирмы, за минусом иных сборов и расходов.

Однако на практике так происходит редко, российские налогоплательщики стараются всячески минимизировать платежи в бюджет или использовать право на возмещение НДС из бюджета. Что это такое за право? В интернете множество рекламы с лозунгами: «Вернем НДС на любой стадии» http://www.finsovet.ru/nds.

Начинаем сначала: купила организация станок уже за 50 млн. руб. и не продала. Ну, не нашелся покупатель или сорвался. А по итогам каждого квартала декларацию по НДС надо подавать. Считаем НДС: выручки у нас нет, вычеты 50 млн.*18%. В итоге имеем минус 9 млн. руб.

Поскольку НДС – косвенный налог, следовательно, в соответствии с действующим налоговым законодательством бюджет (налоговый орган) обязан вернуть на расчетный счет организации 9 миллионов рублей.

Те, кто знает об этом – давно возмещают НДС в особо крупных размерах, 30 млн. в квартал, 100 млн. в квартал, кто больше? Но даже если Вы пойдете в метро просить на подаяние, Вы поймете, что эта ниша занята и нужно делиться, а также искать покровителя. Можно попробовать потеснить мошенников, начав свою собственную игру, которая стоит свеч — бюджет-то ведь «резиновый»!

Вот она, коррупционная составляющая НДС – организация за счет применения схем ухода от налогообложения при возмещении НДС должна поделиться с налоговой, банками, таможней, управлением по борьбе с экономическими преступлениями и пр.

Но вернемся к рассматриваемой сделке: казалось бы — ситуация реальная, ну может же такое быть, купила фирма многострадальный станок и не продала, случайно возмещение нарисовалось, все в рамках закона, но давайте посмотрим глубже. И мы увидим, что такие организации в основном создаются незадолго до совершения первой хозяйственной сделки и ненадолго.

1й этап – купить (зарегистрировать) фирму. 2-й этап – предоставить (отправить по почте) в налоговый орган декларацию. В действующем законодательстве (п. 2 ст. 88 НК РФ) проверка заявленного возмещения НДС из бюджета длится не более 3-х месяцев с даты подачи (отправки) декларации. По окончании проверки налоговый орган обязан вернуть НДС на расчетный счет организации.

Пока декларация идет по почте, пока налоговый орган отправляет по почте требование о предоставлении документов, плавно истекают 3 месяца, отведенные на проверку. А требование на предоставление документов организация не получит только потому, что зарегистрирована по несуществующему адресу или по адресу массовой регистрации. До 80% фирм не находятся по юридическому адресу, не установлена законодательством такая обязанность. По домашнему адресу руководитель требование тоже не получит, поскольку руководитель зачастую лицо подставное.

Но, допустим, требование налогового органа все же получено – предоставляем документы на покупку станка – договор с фирмой-контрагентом (типовую форму мы распечатаем из интернета). Этот «контрагент» — скорей всего такая же однодневка, возможно даже создана одними и теми же лицами, которые сами себе «продают станки» и потом «возмещают НДС из бюджета».

Но «пуповина» этих фирм не доказуема, руководители в них разные. В договоре между ними предусмотрена отсрочка платежа до 1 года, то есть купили мы станок, но не заплатили за него, нет у вновь созданной организации пока денег. Предоставляем счет-фактуру и товарную накладную по тем же типовым формам из инета, ставим печать (заказ печати стоит 300-500 руб.). Комплект документов готов. Если дополнительно запрашивают – «рисуем» договор хранения. Много в России заброшенных заводов и станков в нерабочем состоянии производства 1975 года, их можно даже купить по документам за 50 млн. руб. (не запрещено, хоть за 100 млн.) Можно даже сфотографировать, принести фотографии цеха, станка, подтвердив реальность осуществления финансово-хозяйственной сделки.

[3]

Наш «контрагент», который продал нам станок, желательно, но не обязательно, должен отчитываться и уплачивать налоги в бюджет. Ведь НДС косвенный налог, государство, возмещая его, предполагает, что он уже кем-то был уплачен. Наш контрагент уплачивает НДС… 500 руб. в квартал, не больше. Может, не уплачивает вовсе, отчитываясь нулевыми декларациями. Дело десятое. Штука в том, что законодательно не предусмотрена ответственность за добросовестность своих контрагентов. В Налоговом Кодексе нет такой статьи.

Если же налоговый орган откажет в возмещении НДС, можно пойти в арбитражный суд, и около 90% судов принимают сторону налогоплательщика в подобных делах и выносят положительное решение о возврате НДС. Потому что все по закону.

Оказывается: на налогоплательщика не возложена обязанность доказывания своей добросовестности и обоснования получения налоговой выгоды в виде возмещения НДС. Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика.

Экономическая преступность в последнее время нашла для своей деятельности множество лазеек. Причина этого кроется в том, что в законодательстве на возмещение НДС есть «прорехи». Сократить уровень экономической преступности можно в первую очередь с помощью ликвидации таких лазеек в законодательстве, которые сегодня позволяют злоумышленникам совершать махинации. А слабые места законов нетрудно определить с помощью статистики раскрытых преступлений. По оценке экспертов на сегодняшний день мошеннические действия с НДС стали серьезной угрозой государству, поскольку они составляют до трети объема бюджета. http://www.papashi.ru/lastarticles/Nelegalnye_sposoby_vozmeshcheniya_NDS_25_05_2010-10_55_46.htm

Темпы роста возмещения НДС опережают рост начислений по этому налогу, вот до такого абсурда доходит действующее налоговое законодательство. То есть наше государство «возмещает» НДС больше, чем его получает. В настоящее время можно говорить о целой индустрии фальсификации сделок, сложившейся за последние годы. Причем данная индустрия базируется не только на грубой подделке документов, а и на создании длинных запутанных цепочек фиктивных покупателей и продавцов, которые достаточно трудно, а в некоторых случаях невозможно, проследить до конца.

Есть и схемы незаконного возмещения налога при экспорте товаров. Они не отличаются изощренностью и чиновникам давно известны. Товар либо оформляется на вывоз из страны и на самом деле никуда не вывозится, либо перепродается через цепочку взаимосвязанных фирм. При этом стоимость его накручивается, и размер предъявляемого к возмещению НДС оказывается более чем внушительным. Проследить при этом за механизмом «накрутки» почти невозможно — мелкие посредники чаще всего бесследно исчезают после совершения сделки. Они снова – фирмы-однодневки.

Проблема незаконного возврата НДС огромна. И сегодня она никак не решается. Незаконное возмещение НДС (особенно в г. Санкт-Петербурге и в г. Москве) приобрело такие масштабы, что ставит под сомнение саму целесообразность применения налога на добавленную стоимость.

Что же нужно делать для решения этой проблемы?

Теперь мои статьи можно прочитать и на Яндекс.Дзен-канале.

Подпишитесь на рассылку

Отправляя форму, Вы даёте согласие на обработку и хранениe персональных данных (адреса электронной почты) в полном соответствии с №152-ФЗ «О персональных данных».

Облагаются ли НДС суммы штрафов и неустоек по договорам?

Обложение штрафов НДС: спорная ситуация

В подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ указано, что налогоплательщик увеличивает налоговую базу по НДС на суммы, полученные в качестве платы за проданные товары или услуги, в виде финансовой помощи, как средства на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении своих обязательств, например при просрочке, организация-должник обязана выплатить кредитору определенную законодательством или договорными условиями неустойку (пеню, штраф) (ст. 330 ГК РФ).

Возникает спорная ситуация: включается ли у поставщика (подрядчика, исполнителя) в налоговую базу сумма предъявленных санкций (пеней, штрафов, процентов за пользование чужими деньгами), полученная от покупателя или заказчика за просрочку оплаты товаров (работ, услуг)?

Единого ответа на этот вопрос нет. Поэтому рассмотрим подробно две точки зрения.

Текущая точка зрения чиновников: штрафы не облагаются НДС

Чиновники рекомендуют полученные от покупателя суммы неустоек (штрафов и пеней) расценивать как меру ответственности за просрочку оплаты товаров и услуг и применять к ним положения постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07. В соответствии с этим постановлением сумма неустойки, полученная продавцом от покупателя, считается мерой ответственности за несоблюдение сроков договорных обязательств и потому не связана с оплатой реализованных товаров по ст. 162 НК РФ. Следовательно, такая неустойка не подлежит обложению НДС. Позиция Минфина РФ о невключении суммы штрафов в налоговую базу по НДС приведена в письмах от 27.07.2016 № 03-07-11/43854, от 07.10.2015 № 03-07-07/57255.

В то же время Минфин России подчеркивает, что если определенные договорными условиями суммы неустоек и штрафов по своему существу не являются таковыми и являются на самом деле элементом ценообразования, предусматривающим оплату реализованных товаров (работ, услуг), то указанные суммы подлежат обложению НДС (письма Минфина России от 05.10.2016 № 03-07-11/57924, от 09.11.2015 № 03-07-11/64436, от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 [последнее направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам письмом от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@], а также постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22, ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09 по делу № А40-32554/08-129-101 и ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу № А32-40880/2009).

ФАС Московского округа от 24.02.2014 № Ф05-17712/13 по делу № А40-82044/2013 указал, что суммы неустойки, полученной налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ услуг), поэтому не подлежат налогообложению НДС по подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Аналогичные выводы приведены в решении Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2014 № Ф06-18029/13 по делу № А72-278/2014.

ФАС Московского округа подтвердил, что согласно п. 2 ст. 395 ГК РФ, п. 6 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 14 уплата процентов за пользование чужими денежными средствами считается мерой ответственности за несоблюдение договорных условий, а значит, она не относится к оплате за товар по смыслу п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и не подлежит обложению НДС (постановления ФАС Московского округа от 13.11.2008 № КА-А40/10586-08 по делу № А41-3502/08).

Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 по делу № А29-7483/2006а (определением ВАС РФ от 10.09.2007 № 10714/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 по делу № А05-7544/2006-34 (определением ВАС РФ от 29.03.2007 № 3432/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Центрального округа от 16.09.2008 по делу № А54-3386/2006-С21.

ФАС Московского округа также отметил, что неустойка обладает собственной правовой природой, не связанной с объектом налогообложения по НДС. Поэтому денежные средства, полученные как неустойка за несвоевременное исполнение договорных обязательств, не облагаются НДС (постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09 по делу № А40-84761/08-7-816). Такой же вывод содержат определение Верховного суда РФ от 02.09.2015 № 305-ЭС15-7719 по делу № А40-20035/2014, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 03.12.2015 № Ф06-3084/2015 по делу № А12-2805/2015, ФАС Московского округа от 25.04.2012 по делу № А40-71490/11-107-305.

В постановлении ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131 арбитры указали, что неустойка считается одним из способов обеспечения выполнения договорных обязательств, связана с неисполнением условий соглашения об оплате, возмещает вероятные или понесенные убытки стороны договора и оплачивается свыше стоимости товара. Следовательно, получение неустойки (пени, штрафа) не относится к операциям, подлежащим обложению НДС, и не подпадает под действие подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Этот же вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2014 № Ф05-17712/2013 по делу № А40-82044/13-45-133.

ФАС Центрального округа определил, что пени, уплаченные покупателем поставщику за несоблюдение условий договора по оплате товара, не подлежат налогообложению НДС, так как во время получения пени не совершается переход права собственности на товар. В ст. 146 НК РФ не указано, что санкции попадают под налогообложение НДС. Суммы, включаемые в базу и определенные ст. 154–158 НК РФ, также не имеют в своем перечне сумм санкций за соблюдение условий договорных обязательств. Обложению НДС подлежат лишь суммы, которые увеличивают стоимость реализуемого товара (постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу № А08-4124/07-22).

Прежняя точка зрения чиновников: штрафы облагаются НДС

Ранее чиновники были убеждены в том, что штрафы включаются в налоговую базу по НДС.

Минфин России настаивал на том, что штрафы и пени, полученные продавцом от покупателя за несвоевременную оплату предоставленных услуг, связаны с их оплатой. Соответственно, руководствуясь подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, полученные штрафы необходимо облагать НДС (письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311, 18.05.2012 № 03-07-11/1 и 11.09.2009 № 03-07-11/222).

Удалось найти только два судебных решения, где разделяется эта точка зрения. Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.12.2017 № 09АП-55686/2017 по делу № А40-92184/17 указал, что штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушения обязательств по оплате, облагаются НДС. При этом суд разъяснил, что с полученных штрафных санкций исчислять НДС должны поставщики, продавцы, арендодатели, лизингодатели, перевозчики и т. д. Аналогичное решение было приведено в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2017 № 09АП-24018/2017-ГК, 09АП-38553/2017-ГК по делу № А40-255045/16 (постановлением Арбитражного суда Московского округа от 11.01.2018 № Ф05-19797/2017 данное постановление оставлено без изменения).

Из последних разъяснений чиновников следует, что полученные штрафы и неустойки НДС не облагаются, если они по существу не являются элементом ценообразования — скрытой формой оплаты. Арбитры в основном разделяют такую точку зрения.

В какой момент присужденные судом штрафы должны быть учтены для целей исчисления налога на прибыль, читайте в статье «Минфин сказал по-новому учитывать штрафные санкции» .

Наказание за незаконное возмещение НДС

Практика криминальных банкротств предприятий раскрыла такую мошенническую сферу деятельности, как незаконное возмещение НДС, применяемая для вывода значительных средств из бюджета государства. Хотя УК РФ различает понятия незаконное возмещение НДС и явной налоговой выгодой, но налоговым и уголовным кодексом предусмотрена разная мера ответственности по этим неправомерным деяниям. Смысл правонарушений заключается в создании мошеннической схемы, где применяется, казалось бы, законный возврат НДС, но с использованием финансовых документов фирм однодневок.

Основания для получения возврата

Говоря о неправомерном применении возможности выплаты уже перечисленного НДС в федеральный бюджет, следует вначале обозначить его законную форму. Она представляет собой особую финансовую процедуру, когда налоговая инспекция возвращает налогоплательщику ранее уплаченную надбавку на добавленную стоимость своим поставщикам продукции, сырья или произведенные согласно договорам работы или предоставленные услуги.

Однако возмещая внесенные суммы, возврат может быть проведен либо путем зачета в счет будущих платежей, либо денежными средствами, эти меры предусматривает статья налогового законодательства 176.

И если при зачете могут быть погашены ранее образовавшиеся задолженности налогоплательщика по недоимкам в бюджет или пени, то при возврате натурального возмещения в казначейство страны направляются документы-основания для перечисления финансовых средств на счета компании.

Все операции проводятся на основании поданной декларации о полученных доходах предприятием, при этом инспектор налогового органа проверяет правомерность и обоснованность заявленных к возмещению сумм, исходя из регулирования законности требований по ст. 88 НК РФ.

В результате аудита принимается решение о возмещении, если камеральной проверкой не установлены грубые нарушения по сбору налогов в казну государства.

Но если обнаружатся ошибки в отчетности, представленной документации или несоответствие нормам налогового законодательства, то оформляется акт о проведенной проверке с перечислением допущенных налогоплательщиком нарушений. Этот документ будет служить основанием для привлечения нарушителя к ответственности, причем это могут быть меры как административного, так и уголовного характера.

Но если инспектором не выявлены противоправные действия, то оформляется акт о возмещении НДС, ранее уплаченного в государственную казну в том или ином виде.

В случае обнаружения недоимок по различному федеральному или местному налогообложению, или задолженности по не уплаченным штрафным санкциям и пени, то налоговики могут самостоятельно произвести взаимозачеты по этим статьям по счетам возмещения.

В случае отсутствия таковых долгов и неуплат, все начисленные средства возвращаются на банковский счет налогоплательщика.

По желанию и письменной форме заявления, средства могут быть направлены в счет будущих платежей по налогообложению в федеральный или местный бюджет.

Финансовый документ, оформленные на основании принятого решения о возврате, направляется в федеральное казначейство, причем на эти действия отводятся всего 1 сутки. После получения поручения, казначейством в течение последующих пяти суток осуществляет возврат средств, о чем непременно информирует налоговый орган.

Так работает вполне законная схема возмещения ранее уплаченного НДС, но у мошенников есть лазейка в несовершенстве подзаконных актов, и ими применяются запрещенные УК РФ методы получения средств из государственного бюджета.

Виды мошеннических афер

Правоохранительные органы, осуществляющие надзор за законностью требований по возмещению или зачету уплаченного НДС, часто сталкиваются с разнообразными мошенническими схемами, применяемые криминальными структурами. Причем способов отъема государственных средств достаточно много, приведем примеры наиболее распространенные из них.

[1]

Фальшивые экспортные операции — суть аферы заключается в применении льготы по налогообложению при экспорте товаров из-за рубежа, ведь НДС уже включен в стоимость товарной группы, предоставленных работ или полученных услуг, то есть экспортер заранее их уплатил отечественной компании через своего контрагента, оформляя счет-фактуру.

И если реализовать полученные материальные ценности вне территории России, то экспортер имеет право на требование возмещения уплаченной надбавки на добавленную стоимость.

И с этого момента начинаются самые разнообразные ухищрения, которые квалифицируются по УК РФ как явное мошенничество:

• Покупатель-экспортер надуманно завышает цену приобретения у своего партнера, что в итоге сказывается на таможенном сборе за товарные группы, экспортируемые из страны. Что дает право требования возмещения денежных средств от государства, где находится контрагент.
• По второму варианту ничего из страны фактически не экспортируется, все остается у производителя товара. Но документы оформлены так, что все они покинули пределы России, и за них уплачен таможенный сбор, подтвержденный липовыми документами, а это, исходя из положений УК РФ, уголовная статья за изготовление фальшивок.
• По третьей схеме вся продукция приобретаются у нелегального посредника, который не подает налоговые отчеты, следовательно, и не уплачивает НДС, и подтвердить оплату просто не представляется возможным.

Здесь налицо явные признаки мошенничества, и пострадавшей стороной будет выступать государство. По сути, виновная в преступной деятельности коммерческая организация, сама передает средства аферисту, в виде платежных документов, наивно предполагая, что он поступает вполне законно. Одним из признаков мошеннических действий является обман или доверительные отношения сторон, в результате которых имущество одного владельца незаконно оказывается у другого.

При обмане лицо намеренно сообщает недостоверные сведения, например, что у компании есть законное право на возмещение налога на добавленную стоимость, подтверждая свое ложное право фальшивой документацией. Они же и попадают в итоге в налоговую инспекцию, и становятся основанием для возмещения или зачета.

Исходя из норм налогового законодательства, налогоплательщик может заявить о своих правах по возврату налогообложения при следующих стечениях обстоятельств:

• НДС был уплачен своему поставщику по предусмотренной НК РФ операции.
• После совершения экспортной сделки, по которой предусмотрено льготное налогообложение.

Поэтому если хотя бы одно условие не использовалось, то получать возмещение будет незаконным признаком. Но в итоге этих схем страдает государство, ведь средства поступают из бюджета страны, поэтому квалификация преступной деятельности осуществляется по положениям статьи 159 Уголовного Законодательства – мошенничество.

В любой ситуации вы можете обратиться за юридической консультацией по телефону бесплатно.

Принцип квалификации преступлений

Чтобы понять основания для определения уголовного наказания, можно прибегнуть к судебной практике. Например, в отношении руководителя одной из лизинговых фирм было возбуждено уголовное преследование, поводом послужила заключенная фиктивная сделка по экспорту выпускаемой продукции через другую фирму. Для обеспечения поступлений от якобы совершенной сделки был открыт депозит в одном из российских банков. Формально, все условия для возмещения руководством были соблюдены, поэтому было заявлено требование о возмещении НДС по экспортному обороту.

Следователи в деталях изучили все основные моменты, и пришли к однозначным выводам – совершенно явное мошенничество, поэтому руководство было привлечено к уголовной ответственности.

Или другая распространенная ситуация: неким налогоплательщиком подаются налоговикам пакет заведомо фальшивой документации, дающим основания для возврата налога на добавленную стоимость. Этими действиями преследуются две цели: либо получить реальный возврат, либо зачет в счет будущего налогообложения или уплаты образовавшейся задолженности перед бюджетом.

Здесь иной подход к преступным действиям – органами правопорядка квалифицируются подобные действия как уклонение от своих прямых обязанностей по уплате налогов компанией. Это обосновывается тем, что заранее была искусственно спровоцирована задолженность, и вместо поступлений в казну, средства направляются на погашение недоимок в бюджет, либо заявляются требования о возврате НДС по подложным документам.

Факт преступных деяний подтверждаются липовой документацией, но доказательства совершенного преступления будут зависеть от поведения самого налогоплательщика. И если все установленные сроки для исчисления налоговой базы истекли, и было заявление требование о возмещении или зачете, то налицо будет отсутствовать обвинения в уклонении от обязанностей по уплате.

Но в случае освобождения от обязательных платежей в бюджет, пока сроки исчислений не истекли, в действиях будет просматриваться содержание несовершенного преступления, и если все причитающиеся к уплате суммы будут перечислены в бюджет добровольно, то, как таковое преступление нельзя признать совершенным, поэтому уголовное преследование будет невозможно.

Но можно проанализировать сложившуюся ситуацию с другой позиции: некое лицо представляет фальшивые документы, якобы являющиеся основанием для признания государства должником перед ним по налогу на добавленную стоимость, поэту здесь квалификация преступления иная – наблюдается злой умысел на незаконное обогащение за счет государственных средств, и это можно расценить уже как покушение на мошенничество.

Поэтому доказать преступные действия недобросовестных лиц крайне затруднительно, к расследованию должны быть привлечены узкие специалисты по экономическим преступлениям. И только в этом случае наказание будет неизбежным.

В заключение хотелось бы отметить, что попытка мошеннических действий и преступления в налоговой сфере находятся в разных ипостасях, и они по-своему защищают интересы третьих лиц и самого государства. А ставка на добавленную стоимость относится к главенствующей статье наполнения бюджета, и преступления в этой сфере наносят урон государственной структуре, хотя и с признаками мошенничества.

Несовершенства исчислений никак не могут урегулировать современные законодательные акты, поэтому аферисты всех мастей применяют и ту, и другую форму обогащения за счет государства. Но работа в этом направлении идет интенсивная, и в скором времени, надеемся, интересы страны будут надежно защищены нововведениями законодателя, и все лазейки для аферистов будут перекрыты.

Если у вас возникли вопросы, воспользуйтесь бесплатной юридической консультацией по телефону.

Незаконное возмещение НДС из бюджета

Подскажите, пожалуйста, как понять — было ли незаконное возмещение НДС или нет? Мы возмещаем НДС из бюджета, и пока у налоговых органов не возникало вопросов по этому поводу. Но хотелось бы подстраховать себя, чтобы не навлечь на себя штрафные санкции со стороны контролирующих органов. И если вдруг мы незаконно возмещаем НДС, что нам за это будет по законодательству, какая ответственность нас ожидает?

Для использования права на возмещение НДС необходимо одновременное выполнение нескольких условий, а именно:

— наличие правильно оформленного счета-фактуры;

— использование покупки в деятельности, облагаемой НДС;

— наличие документа об уплате налога.

Если все условия выполняются и организация возмещает налог — тогда все в порядке. Но если вдруг какое-либо из условий не выполняется, а организация подает заявление, это свидетельствует о незаконном возмещении НДС. Статья 159 УК РФ квалифицирует такое деяние как мошенничество, за которое предусмотрена серьезная ответственность — 1 млн. руб. в качестве штрафа и до 10 лет тюремного заключения. Причем судебная практика по этому вопросу законодательства уже существует, и мошенники идут на серьезное правонарушение — представляют поддельные документы по получению товара или оплате налога.

О незаконном возмещении НДС и ответственности за это хорошо написано вот здесь.

Что делать, если ИФНС одобрила возврат НДС, но тянет с перечислением денег на счет?

Вадим Чимидов
руководитель Департамента налоговой практики и арбитражных споров (WiseAdvice Consulting Group)

С возмещением НДС в нашей стране всегда была масса проблем. Даже если возврат средств ИФНС считает обоснованным – это не означает, что сами деньги будут перечислены на ваш расчетный счет в установленные законом сроком. Как подстегнуть инспекцию вернуть вам деньги вы можете узнать из нашего недавнего кейса.

Между тем я, основываясь на своем личном опыте, могу сказать: рычаги воздействия на нерасторопных инспекторов существуют. И важно не только знать о них, но и умело пользоваться.

Для наглядности расскажу о неприятной ситуации, в которой оказался один наш клиент, а также о наших действиях в защиту его интересов.

У нашего клиента возникла следующая, типичная для многих компаний проблема: они в установленные законом сроки подали декларацию по НДС с налогом к возмещению. Компания крупная и сумма, которую клиент намеревался вернуть из бюджета, была немаленькой – около 50 млн рублей.

[2]

Однако, несмотря на согласие вернуть эту сумму, деньги на расчетный счет компании все не поступали. Дело в том, что инспекторы, вынося решение об обоснованности возмещения налога, попросту забыли одновременно подготовить решение о возврате компании «одобренной» суммы НДС.

Так и не дождавшись денег, наш клиент обратился в инспекцию с напоминанием о необходимости исполнить ранее поданное заявление о возврате НДС. Но реакции не последовало. Отмечу, что декларация была за четвертый квартал 2013 года, а до конца 2014 года деньги на расчетный счет компании так и не поступили.

Ожидание могло длиться вечность, и мы решили помочь инспекции «ускориться». Мы с коллегами подготовили жалобу в вышестоящую налоговую инстанцию – Управление ФНС России по г. Москве. В ней подробнейшим образом описали ситуацию и попросили признать бездействие инспекции незаконным и обязать ее возместить компании налог путем возврата на расчетный счет.

Реакция последовала незамедлительно. Буквально тут же с нами связались представители инспекции, сообщив, что все необходимые действия уже предприняты, и деньги вот-вот «упадут» на расчетный счет нашего клиента. И вскоре это действительно произошло!

Нашим клиентам мы еще раз хотим сказать: не бойтесь отстаивать свои права и бороться с незаконными действиями (или, как в нашем случае, бездействием) налоговиков!

А подобрать нужные аргументы для защиты ваших прав и надавить на правильные рычаги поможем мы – ваши эксперты!

НДС в законе: почему это самый любимый налог российских преступников

Налог на добавленную стоимость — самый необычный в российском законодательстве. Необычно в нем то, что он может быть не только уплачен в бюджет, но и при определенных обстоятельствах возмещен. То есть не вы платите налог в казну государства, а государство вам его выплачивает — со своих государственных счетов в казначействе на ваши счета в коммерческих банках.

Знает об этом, как правило, небольшое количество людей — бухгалтеры, директора предприятий и люди, близкие к управлению бизнесом, сотрудники налоговых и правоохранительных органов. У многих людей первое знакомство с этим фактом не обходится без доли удивления. И если зерна столь соблазнительного знания падают на почву сознания людей, для которых хороши любые методы заработка, в том числе и криминальные, ростки преступных всходов иной раз поражают воображение. Интеллектуальные мошенники используют самые разные, необычные и экзотические схемы для возврата НДС.

В двух словах о том, как исчисляется и уплачивается (или возмещается) НДС: суммируем все суммы налога, которые предприятие уплачивает продавцам и поставщикам в пределах отчетного периода, — это исходящий НДС. Суммируем все суммы налога, которые платят предприятию покупатели товара — это входящий НДС. Разницу между входящим и исходящим платим в бюджет. И это понятно — предприятие сработало с прибылью, входящего налога с добавленной стоимости больше, необходимо уплатить его государству.

Но что, если предприятие сработало с убытком или продаж у него вообще не было? Или же входящий НДС вообще равен нулю либо исчисляется по льготной ставке налогообложения? Тогда разница между входящим и исходящим налогом получается отрицательная, и вот она-то и возмещается предприятию из бюджета. И нередко к таким ситуациям проявляют нездоровый интерес разного рода мошенники, придумывая всевозможные способы незаконного возврата (проще говоря — хищения) НДС. Рассмотри некоторые из них.

Первый способ — продажа товара за рубеж.

Компания Х покупает какой-либо товар, облагаемый НДС по ставке 18%, и продает его за границу. Продажа товаров за границу облагается по нулевой ставке, следовательно, весь исходящий НДС подлежит возмещению, так как входящий НДС отсутствует, либо он минимальный и обусловлен теми или иными небольшими расходами на территории РФ, сопутствующими реализации товара за рубеж (транспорт, погрузка-разгрузка и т. д.).

Это, наверное, самая классическая и распространенная схема незаконного возврата НДС: в документах заявляется один товар, а по факту за границу едет совсем другой. Например, заявляется обработанная дорогая ткань, а едет ветошь; заявляются дорогие и непонятные изделия из металла, станки, оборудование, а едет лом; заявляется дорогая керамическая мозаика, а едет битое или нарезанное на мелкие кусочки стекло; заявляется научная работа стоимостью миллионы рублей, а едет распечатка простого текста из интернета не дороже упаковки макулатуры (и такое тоже бывает). Товар фактически не покупается и не продается, сделка имитируется со своими же фирмами, а НДС возмещается с несуществующего товара стоимостью в десятки, если не сотни миллионов рублей.

Популярность этой схемы в среде «беловоротничковой» преступности во многом обусловлена теми сложностями, которые сопровождают проверку любого зарубежного контрагента. Чтобы собрать доказательственную базу, необходимо как минимум запрашивать соответствующие органы иностранного государства. А при хорошем подходе к делу необходимо туда поехать и самим собрать доказательства хищения НДС. В итоге на руках будут либо объяснения сотрудников (а также директоров и учредителей) иностранной компании о том, что они ничего не знают об этой сделке (это еще если повезет, что их найдут и они окажутся номинальными руководителями), либо показания сотрудников таможни и пограничных служб о том, что товар, прибывший с территории РФ, не соответствует заявленному в документах на возмещение НДС.

Это в лучшем случае. В худшем же директоров и учредителей найти не удается, пограничники и таможенники скажут, что не занимаются исследованием товара, а всего лишь проверяют сопроводительные документы. Часто так и бывает. И собрать доказательственную базу на территории государства — покупателя товара не удается. Также необходимо проследить движение денег по счетам: откуда пришли денежные средства, направленные потом в Россию в качестве оплаты за товар. Как правило, это огромные суммы, они приходят из той же России либо сопредельных государств или офшоров и совершают движение по кругу — ясно, что это никакая не валютная выручка, а просто «прогон» денег по кругу.

На территории РФ все куда проще. Мы имеем целую цепочку фирм — поставщиков товара. И если это откровенная афера (то есть товар совсем не тот, который заявлен в документах, либо его количество резко завышено), то собрать доказательства будет гораздо легче. Хотя бы потому, что мало кто из директоров предприятий — продавцов товара захочет сесть за те деньги, которые ему посулили организаторы схемы.

Когда оперативные сотрудники в красках и подробностях обрисуют ему все его «перспективы» по делу, практически любой человек, руководствуясь инстинктом самосохранения, откажется от своей легенды о том, что он это видел и покупал товар, общался с продавцами и т. д. В лучшем случае он, ухватившись за роль свидетеля по делу, скажет, что его соблазнили на это незнакомые люди, в худшем — сдаст организаторов схемы. И здесь не поможет даже адвокат, которого наймут ему организаторы.

Если вы загорелись этими криминальными схемами, помните, что это самое слабое место, и его вам никак не обойти! Человеческий фактор возьмет свое, и схема «завалится». Контролирующие органы это прекрасно знают, и настоящие опера щелкают такие схемы как орехи. Кроме того, необходимо понимать, что люди и структуры, занимающиеся такими схемами, имеют в распоряжении крупные суммы денег, которые они гоняют по кругу, создавая иллюзию валютной выручки. Они готовы нести затраты на конвертацию, рассчитывая окупить их за счет возвращенного НДС. У них выстроены отношения с банками, в том числе иностранными. И, конечно же, без заранее обговоренного «зеленого света» со стороны налоговых органах мало кто затевает подобные игры.

Второй способ — производство товара, который облагается льготным НДС.

Налоговый кодекс определяет группу товаров, облагаемых НДС по льготной ставке 10%. Это, например, некоторые продукты питания, детские изделия и ряд других. Например, предприятие Х закупило фланель с налогом 18%, сшила из нее пеленки и продала их, но уже с налогом 10%. Исходящий НДС будет больше входящего: 10%-18%=-8%. Предприятие возмещает из бюджета разницу. Для производителей — стимул, для мошенников — благоприятная ситуация.

Если за дело берутся «белые воротнички», то получается ситуация, аналогичная первому вышеописанному способу. Если это полностью криминальная схема и товара по факту не производилось, это легко будет доказать. Опрос директоров, швей, других лиц, отраженных в документах, — здесь все ясно. Сложности возникают, когда производство реальное, и меняется либо цена и объем товара (незначительно), либо сорт и качество. Все участники, отраженные в документах, подтвердят все производственные и коммерческие процессы, но практически никто не скажет точно сколько, например, прошло в месяц рулонов ткани (500 или 600) и сколько метров ткани было в каждом рулоне. Шансы что либо выявить будут стремиться к нулю.

Третий способ — разовая покупка.

Предприятие приобретает объект, стоимость которого очень сложно оценить. Например, в 2000-х годах было уголовное дело, по материалам которого предприятие приобрело огромные прибрежные территории одной из крупных рек, которые по предварительной оценке содержали очень крупные залежи песка. Оценка была проведена не совсем компетентными органами, но предприятие это устроило. Оно купило эти территории у другого предприятия за сумму, исчисляемую миллиардами рублей. В этих платежах «сидел» исходящий НДС в размере не одной сотни миллионов.

Он и был предъявлен предприятием к возмещению. Входящий платеж был без НДС, поскольку земли покупались на заемные средства или деньги, внесенные в уставной капитал предприятия. Разумеется, все это было схемой по «раздуванию» исходящего НДС. Кроме того, никто со 100%-ной вероятностью не мог сказать, сколько же песка, определяющего высокую стоимость участков, в реальности на них находится. А общее мнение было таково, что песка там и на сотую часть заявленного не наберется. В итоге схема доказывалась выявлением движения денег.

К таким разовым сделкам можно отнести покупку транспорта либо недвижимости без итоговой смены собственника. Недобросовестные собственники проводят свои товары через фиктивные сделки между своими же предприятиями. Создается иллюзия покупки, в оплате которой «сидит» исходящий НДС, предъявляемый затем к возмещению. Но ни автомобиль, ни спецтехника, ни недвижимость, владельца в итоге не меняет. Одновременно в этом случае может еще и завышаться цена, с которой будет возвращаться НДС.

Четвертый способ — отсутствие сделок по реализации.

Как правило, это разовые схемы, в общей массе они достаточно редки и направлены на то, чтобы создать иллюзию объективного отсутствия сделок. Был куплен товар — например, помидоры. Они испортились, их либо продали на корм скоту за «копейки», либо выбросили. Либо же товар куплен, но его не удается продать — по тем или иным объективным причинам. Схема здесь строится по общим правилам — исходящий НДС большой, входящий — очень маленький или отсутствует. Разница ставится на возврат. Такие сделки бывают или полностью криминальные, или смешанные. Одну такую сделку могут «засунуть» среди других схожих сделок на предприятии, соответственно выявляются они так же, как и во всех других случаях — фиксация наличия товара, опросы людей, и т. д.

Стоит отметить то, что криминальные игры с НДС не всегда направлены исключительно на кражу денег из бюджета. Часто их используют для того, чтобы просто «сравнять» входящий и исходящий НДС и в результате занизить величину НДС к уплате — это уже типичная налоговая оптимизация.

Криминальный возврат или хищение НДС либо оптимизация налогообложения на предприятии по описанным выше схемам, как правило, не видны широкому кругу общественности, и, соответственно не вызывают резонанса в обществе. Но тем, кто эти схемы использует, надо знать одно: как бы благообразно все это ни выглядело, какие бы горы документов, имитирующих активную финансово-хозяйственную деятельность, ни лежали на столах, какие бы мудрые бухгалтеры и красивые секретарши ни заполняли офисное пространство, создавая впечатление успешной фирмы с корпоративным духом, по сути — это самое элементарное воровство. Не сложнее, чем залезть в квартиру через форточку или засунуть руку в чужой карман в автобусе. Только объемы побольше, и в глаза не так бросается.

Источники

1. 
   Владимиров Л. Л. Е. Владимиров. Защитительные речи и публичные лекции; Издание П. В. Каменского — М., 2010. — 497 c.
2. 
   История Академии Наук СССР. — М.: М.-Л.: АН СССР, 2017. — 484 c.
3. 
   ред. Качанов, А.Я.; Забарин, С.Н. Сборник постановлений Пленумов Верховных Судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) по гражданским делам; М.: СПАРК; Издание 2-е, перераб. и доп., 2011. — 389 c.
4. Тимофеева А. А. История государства и права России; Флинта, МПСИ — Москва, 2009. — 152 c.
5. Вышинский, А. Я. А. Я. Вышинский. Судебные речи / А.Я. Вышинский. — М.: Государственное издательство юридической литературы, 2017. — 564 c.